Товарный кредит: условия, договор, расчет

Товарный кредит: условия, договор, расчет

У предприятий порой возникает потребность в заимствовании сырья и прочих ценностей. Такая операция оформляется договором займа или товарным кредитом. Детальнее о том, чем отличаются эти документы, читайте далее.

Договор займа

По этому документу кредитор передает заемщику деньги (иные вещи) с определенными признаками. Вторая сторона обязуется вернуть такую же сумму средств или аналогичное количество других товаров того же качества. Характеристики имущества (название, количество, сорт) должны быть указаны в договоре.

Документ считается заключенным после передачи средств. Если кредитором является юр. лицо, то договор заключается письменно (ст. 808 ГК). В подтверждение условий заемщик должен выдать расписку или другой документ, удостоверяющий передачу ценностей.

Кредитор имеет право получить проценты на сумму предоставленного займа. Если их размер не указан в договоре, то они начисляются по ставке рефинансирования ежемесячно (ст. 809 ГК). Кредитный договор считается беспроцентным, если передаются товары.

Если срок возврата не пописан, то заемщик обязан вернуть деньги по требованию кредитора в течение тридцати дней. После зачисления денежных средств на счет в банке сумма считается возвращенной. Проценты могут выплачиваться денежными средствами и ценностями.

Товарный кредит

Рас­сроч­ка опла­ты услуг и товаров — это нормальное яв­ле­ние в расчетах. Но если за ее предоставление преду­смот­ре­но начисление про­цен­тов, то речь идет о ком­мер­че­ском (товарном) кре­дите. Само усло­вие об опла­те то­ва­ра через время займом не яв­ля­ет­ся. Предо­став­ле­ние кредита долж­но быть прописано в до­го­во­ре. Тогда по­став­щик мо­жет тре­бо­вать опла­ты то­ва­ров и суммы про­цен­тов. Кредитный договор долж­ен включать такие условия: сумму займа, став­ку и пе­ри­одичность на­чис­ле­ния про­цен­тов.

Отличия

Договор займа применяется, если кредитор не обязан предоставлять ценности. Их передача является частью процедуры оформления документов. Товарная форма кредита предусматривает обязанность кредитора передать ценности.

Документы отличаются моментом вступления в силу. Договор займа считается заключенным после передачи средств. До этого у сторон нет прав и обязанностей. Договор товарного кредита, в отличие от займа, вступает в силу с момента его заключения. То есть, если после подписания бумаг займодавец откажется от передачи ценностей, заемщик будет требовать их через суд.

Преимущества

  • Коммерческий кредит – это самая маневренная форма финансирования, поскольку предоставляется в виде запасов.
  • Коммерческим займом можно сглаживать сезонную потребность в товарах.
  • Поставляемые ценности не являются имущественным залогом. Ими можно свободно распоряжаться.
  • Заемщик может увеличить объемы реализации товаров, не отвлекая большую часть ресурсов из оборота.
  • Стоимость коммерческого займа обычно меньше стандартного кредита.
  • Привлечение займа сокращает общий период финансового цикла, снижая потребность в формировании оборотных активов.
  • Быстрое оформление документов.

Недостатки

  • Коммерческим кредитом можно удовлетворить потребность в капитале только в плане финансирования запасов.
  • Ограниченный срок предоставления займа. Обычно он составляет несколько месяцев.
  • Коммерческий кредит ничем не обеспечен. Поэтому для кредитора есть риск банкротства заемщика в случае ухудшения конъюнктуры рынка.

Виды товарного кредита

  1. Заем с отсрочкой платежа. Условия и периодичность оплат прописывается в договоре.
  2. Кредит, оформленный векселем на предъявителя, с ограничением срока или на определенную дату.
  3. Заем по открытому счету. Применяется в отношениях с постоянными поставщиками при многократных закупках определенной продукции мелкими партиями. Поставщик учитывает стоимость отгруженных товаров на отдельном счете. Задолженность погашается раз в месяц.
  4. Консигнация – внешнеэкономические комиссионные операции, в которых консигнант отгружает товары предприятию с поручением реализовать их. Расчеты осуществляются после продажи продукции.

Предоставляя коммерческий кредит, предприятие ставит целью удовлетворение потребности в производственных запасах и снижение стоимости привлечения капитала.

Менеджмент

Коммерческий кредит носит целевой характер. Его привлечение должно быть обусловлено объемом имеющегося сырья. Если организация намерена использовать товарный кредит для получения дополнительного дохода на постоянной основе, то необходимо находить новых партнеров, усовершенствовать виды и схемы предоставления займа.

Стоимость привлечения займа должна быть меньше по сравнению со стандартным кредитом. Ее необходимо уметь рассчитывать. Ключевым элементом является скидка, которая предоставляется за наличный расчет и период пользования кредитом:

  • Стоимость = ((Дисконт / (1 – Дисконт)) * (360 / Количество дней).

Рентабельность коммерческого займа определяется как разница между средним сроком использования кредита и периодом обращения запасов. Чем она выше, тем эффективнее организации используют данный финансовый инструмент. Отрегулировать уровень рентабельности можно, повысив период использования кредита или уменьшив срок обращения запасов. Если второй показатель выше первого, то для расчетов должны быть привлечены дополнительные источники. На предприятии может быть сформирован специальный фонд для финансирования таких сделок. Расчеты по займу включаются в платежный календарь.

Бухгалтерский учет

Товарный вид кредита относятся к финвложениям и учитываются счете 58-3. Беспроцентные займы отображаются в составе дебиторской задолженности. Должник учитывает суммы на счете 66 или 67.

Выданные средств в БУ отображается в составе финвложений при условии наличия оформленного договора:

  • ДТ58-3 КТ51 – предоставлен кредит.

Беспроцентный заем в составе финвложений учитывать нельзя. Не выполняется важное условие – способность приносить доход. Поэтому такие ссуды учитываются на счете 76:

  • ДТ76 КТ51 – предоставлен беспроцентный заем.

Величину кредита, предоставленного в натуральной форме, определяют исходя из стоимости переданных активов. При этом стоимость имущества не входит в состав расходов, как при стандартном выбытии, а возврат ценностей не является доходом. Но для целей учета НДС сделка считается реализацией и облагается НДС. В БУ формируются такие проводки:

  • ДТ58-3 КТ68 – начислен налог на товарный кредит, выданный в натуральной форме.
  • ДТ76 КТ68 – начислен налог с суммы беспроцентного займа.

Погашение кредита оформляется проводками:

  • ДТ51 КТ58-3 (76) – возврат займа.
  • ДТ19 КТ58-3 (76) – учтен «входной» НДС по процентному (беспроцентному) кредиту.
  • ДТ68 КТ19 – вычтен НДС.
ОперацияУ кредитораУ заемщика
1. Выдача/получение займа:
а) на стоимость имущества
ДТ58-3 КТ91-1ДТ10 (41) КТ66
б) на сумму НДСДТ58-3 КТ68ДТ19 КТ66 (67)
в) на имущество по учетным ценамДТ91-2 КТ10нет записей
2. Начисление процентовДТ76 КТ91-1ДТ91 КТ66
3. Уплата процентовДТ51 КТ76ДТ66 КТ51
4. Оприходывание имущества:
а) стоимость активов
Нет записейДТ10 КТ60
б) сумма НДСНет записейДТ19 КТ60
5. Уплата процентов имуществом
а) начисленная комиссия
ДТ10 КТ76ДТ66 КТ91
б) сумма НДСДТ19 КТ76ДТ66 КТ68
в) стоимость имущества по учетным ценамНет записейДТ91 КТ10
6. Погашение займа:
а) стоимость имущества
ДТ10 КТ58-3ДТ66 КТ91
б) сумма НДСДТ19 КТ58-3ДТ66 КТ68
в) стоимость имущества по учетным ценамНет записейДТ91 КТ10
7. Предъявление к вычету налогДТ68 КТ19ДТ68 КТ19

Налогообложение

Расходы и доходы в виде имущества, переданного по договорам, не учитываются при налогообложении прибыли. Стоимость ценностей может быть выше или ниже первоначальной цены. Разница также не учитывается при расчете НПП.

Полученные проценты кредитор должен включить в состав внереализационных доходов. Если они выплачены в виде имущества, то учитываются при расчете налоговой базы исходя из цены сделки.

Заемщик получает право собственности на переданные ценности. Но такие сделки не облагаются НДС. Эта позиция выгодна для организации. Кредитор может принять налог к вычету, уплаченный при покупке товаров. Если при передаче НДС не начисляется, то стороны не учитывают “входной” НДС, ценности будут использоваться в не облагаемой налогом деятельности. Возвращая товарный кредит, должник может начислить НДС. Это позволит ему осуществить взаиморасчет по приобретенным ценностям.

Проценты по денежному займу не подлежат налогообложению. Это прописано в ст. 149 НК. Это положение не распространяется на товарный кредит. Проценты, выплаченные в денежной форме, в сумме, превышающей размер ставками рефинансирования, подлежат налогообложению:

  • НДС = (Дисконт по договору – Дисконт по ставке ЦБ) х 18/118

Про­цен­ты по ком­мер­че­ско­му займу являются платой за поль­зо­ва­ние ценностей. По­ку­па­тель дол­жен день­ги не за ценности, а за отсрочку оплаты. Заем не об­ла­га­ется НДС. Но доказывать эту точку зрения налоговым органам придется только через суд. Если спо­рить не хо­чет­ся, то лучше ис­чис­лить НДС на сумму про­цен­тов (не предъяв­ля­ть его по­ку­па­те­лю, но учесть при рас­че­те НПП).

На дату реализации про­да­вец вклю­ча­ет выручку в доходы, а про­цен­ты – в про­чие (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные) поступления ежемесячно на по­след­ний календарный день, а затем — на дату воз­врата. По­ку­па­тель учитывает их в составе про­чих (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных) рас­хо­дов на те же даты, что и продавец, но в пре­де­лах нор­ма­ти­ва. И если уплаченная сумма ока­за­лась боль­ше, то разница для целей на­ло­го­об­ло­же­ния не учи­ты­ва­ется.

Оформление сделок госучреждениями

Как оформить и отобразить в бухгалтерском учете товарный и коммерческий кредит, предоставленный муниципальным предприятием?

Для целей БУ и НУ между этими документами разницы нет. Но есть некоторые правовые особенности. Размер процентов нужно указать в договоре. В противном случае заемщик должен вернуть сумму проценты, рассчитанную по ставке рефинансирования. Порядок уплаты также должен быть прописан в документе. Если и это условие отсутствует, то проценты должны погашаться ежемесячно равными частями.
Предоставление товарного кредита оформляется в БУ такими записями:

  • ДТ58-3 КТ41 – предоставлен товарный заем.

Для целей учета НДС передача ценностей считается реализацией. Возникает объект налогообложения. Если заем выдан в натуральной форме, плательщик НДС в БУ делает такую запись:

  • ДТ58-3 КТ68 «Расчеты по НДС» – начислен налог с суммы займа, который выдан в натуральной форме.

В балансе проценты можно учесть в составе иных или доходов от обычной деятельности.

Документооборот

Получение и предоставление заемных средств оформляется первичными документами в зависимости от вида имущества: денежный займ в безналичной форме – платежным поручением, товарный кредит – накладной ТОРГ-12.

Учет доходов

Организация может самостоятельно выбрать, как именно признавать поступление процентов. Ключевое значение имеют характер деятельности, вид доходов, условия товарного кредита. Порядок учета доходов нужно закрепить в учетной политике.

  • ДТ76 КТ91-1– ежемесячное начисление процентов.
  • ДТ50 КТ76 – поступление средств в счет уплаты процентов.
  • ДТ76 КТ91-1 – начислены проценты в натуральной форме.
  • ДТ41 КТ76 – погашение кредита имуществом.
  • ДТ19 КТ76 – «входной» НДС.

Расчет процентов

Сумма и порядок уплаты комиссии должны быть прописаны в договоре. Если это условие отсутствует, то заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней после предъявления требования и ежемесячно выплачивать проценты. Если комиссия не взимается (кроме предоставления товарного кредита), то это также должно быть указано в договоре.

Размер процентов в натуральной форме прописывается в договоре. Проценты в денежной форме фиксируются годовой ставкой и рассчитываются исходя из суммы займа, ставки и количества дней пользования кредитом. Обычно используется четкая схема, то есть учитывается 365 или 366 дней. Начисления начинаются со следующего дня после предоставления займа. Но организации в договоре могут предусмотреть иной порядок:

  • % = Сумма кредита * Годовая ставка * Количество дней.

Пример

15 апреля 2014 года ООО предоставило ОАО денежный заем в сумме 500 тыс. руб. Срок возврата – 28 мая 2014 года. Средства предоставляются по ставке 6% годовых. Проценты должны быть перечислены в последний день месяца:

  • 500 000 * (0,06 / 365) * 15 = 1232,87 руб. – сумма процентов за апрель.
  • 500 000 * (0,06 / 365) * 28 = 2301 руб. – сумма процентов за май.

Отразим операции в БУ:

  • ДТ58-3 КТ51 – выдан заем.
  • ДТ76 КТ91-1 –– начислены проценты.
  • ДТ51 КТ76 –уплата процентов.
  • ДТ51 КТ58-3 – возвращен кредит.

Заем для физических лиц

В условиях рыночной экономики вырос сектор реализации товаров с помощью финансовых инструментов, в частности через товарный кредит. Удобство получения займа обусловлено спросом. Большинство людей не могут накопить сумму денег для покупки, например, крупной бытовой техники. Для решения этой проблемы используется товарный кредит. Банки совместно с магазинами предлагают клиентам приобрести товар на выгодных условиях.

Особенность сделки в том, что для оформления документов не нужно посещать финансовое учреждение. Сотрудники обслуживают клиентов прямо в магазине. Приобретаемое имущество становится залогом по кредиту. То есть, в случае неисполнения обязательств, банк может забрать товар в счет уплаты задолженности. На практике такое встречается редко.

Перед тем как предоставить заем, банк проводит проверку не только потенциального клиента, но и дефолтности товара. Если было зафиксировано много случаев невозврата кредита с данным продуктом, в предоставлении займа, скорее всего, откажут. Данные самого заемщика проверяются по упрощенной системе: на основе паспорта и, например, СНИЛС. Справку о доходах никто спрашивать не будет. Решение будет приниматься на основе данных из анкеты.

  • возможность совершить срочную покупку без накопления средств;
  • широкий выбор банковских программ обслуживания;
  • возможность погасить заем любым удобным способом: через интернет, в терминале или кассе;
  • отсутствие залога;
  • быстрое оформление документов.

Кроме описанных преимуществ денежный товарный кредит обладает также рядом недостатков. Самый главный – огромная переплата. Даже если по условиям договора заем предоставляется под 0,01% годовых, дополнительно банк может потребовать оформить страховку жизни или оплатить разовую комиссию за выдачу средств.

Кредитованием занимаются не сотрудники финучреждения, а продавцы. Они не обладают нужными знаниями, могут неверно проинформировать клиента. Если придется возвращать товар, очень много времени будет потрачено на переоформление договора, внесение в него дополнительных пунктов.

Могут возникнуть трудности с погашением займа в небольших городах. Если в поселке нет филиала банка, интернет работает слабо, то отправлять платежи придется почтовым переводом или через кассы других банков. Во-первых, это занимает больше времени. Во-вторых, за такие услуги предусмотрена более высокая комиссия.

Товарный кредит: условия, договор, расчет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2017 г. N Ф08-328/17 по делу N А53-22726/2016 (ключевые темы: договор поставки – коммерческий кредит – товарный кредит – оплата товара – смешанный договор)

г. Краснодар
22 февраля 2017 г.Дело N А53-22726/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 февраля 2017 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Айбатулина К.К. и Кухаря В.Ф., при участии в судебном заседании от истца – общества с ограниченной ответственностью “ФинансАгроСервис” (ИНН 6162064633, ОГРН 11136194002670) – Гаркуша К.С. (директор), от ответчика – общества с ограниченной ответственностью “ИнтенсАгро” (ИНН 6163131096, ОГРН 1136195007244) – Саргсяна А.А. (генеральный директор) и Мануиловой С.В. (доверенность от 01.11.2016), в отсутствие третьего лица – закрытого акционерного общества “БиоАгроСервис” (ИНН 6162051881, ОГРН 1076162006436), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью “ИнтенсАгро” на решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.10.2016 (судья Прокопчук С.П.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2016 (судьи Галов В.В., Авдонина О.Г., Ломидзе О.Г.) по делу N А53-22726/2016, установил следующее.

ООО “ФинансАгроСервис” (далее – истец) обратилось в арбитражный суд с иском к ООО “ИнтенсАгро” (далее – ответчик) о взыскании 1 537 357 рублей 45 копеек процентов за пользование коммерческим кредитом (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 19.10.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.12.2016, исковые требования удовлетворены.

Судебные акты мотивированы ненадлежащим исполнением покупателем обязательств по оплате товара по договорам поставки от 07.04.2016 N 0762-С, от 12.04.2016 N 0842-С, от 13.04.2016 N 0865-С, от 21.04.2016 N 1027-С (далее – договоры поставок). Суд отклонил довод ответчика о согласовании сторонами в договорах условия о товарном, а не о коммерческом кредите, поскольку в договорах отсутствует условие, являющееся существенным условием договора товарного кредита – о возврате заемщиком однородного товара по отношению к товару, принятому им от заимодавца.

Читайте также:  В чем заключается материальная ответственность работника

В кассационной жалобе ответчик просит отменить судебные акты и принять новый судебный акт. По мнению заявителя, суды не учли, что сторонами в договорах согласовано условие о товарном кредите, а не о коммерческом. Податель жалобы также считает неверным расчет процентов за пользование коммерческим кредитом. По мнению заявителя проценты могли начисляться по ставке банковского процента – 10%.

В отзыве истец просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители истца и ответчика поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей истца и ответчика, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы в силу следующего.

Суды установили, что между ЗАО “БиоАгроСервис” (поставщик) и ответчиком (покупатель) заключены договоры поставки.

26 мая 2016 года ЗАО “БиоАгроСервис” (цедент) и истец (цессионарий) заключили договор цессии N 46, согласно которому цедент уступил, а цессионарий принял в полном объеме право требования к ответчику по указанным договорам поставки, в том числе и право требования платы за пользование коммерческим кредитом.

В пунктах 1.6 спорных договоров поставок сторонами согласованы условия о рассрочке платежей по оплате товара.

В соответствии с пунктами 5.1 спорных договоров поставок на период с момента поставки товара до момента полной оплаты товара, поставщик предоставляет покупателю коммерческий товарный кредит в сумме, равной сумме задолженности по настоящему договору.

При этом в случае соблюдения покупателем всех сроков оплаты, указанных в пункте 1.6 спорных договоров поставок, кредит, указанный в пункте 5.1, является беспроцентным (пункт 5.2 договоров поставок).

В случае нарушения покупателем сроков оплаты, указанных в пункте 1.6 договоров поставки, товарный кредит, предоставленный поставщиком покупателю, считается предоставленным на условиях уплаты вознаграждения в размере 60% годовых (пункт 5.3 спорных договоров поставок).

Согласно пункту 5.4 спорных договоров поставок проценты по коммерческому товарному кредиту являются не мерой ответственности (неустойкой), а согласованным поставщиком и покупателем вознаграждением за пользование предоставленным в кредит товаром.

В соответствии с пунктами 5.6 договоров поставок в случае нарушения покупателем сроков оплаты, указанных в пункте 1.6 договоров поставок, покупатель обязан выплатить поставщику проценты за пользование товарным коммерческим кредитом из расчета 60% годовых от суммы товарного кредита за период с момента получения товара и до полного исполнения всех обязательств по оплате товара.

Истец, указывая на нарушение покупателем сроков оплаты, установленных в пунктах 1.6 договоров поставок, обратился в арбитражный суд с иском о взыскании процентов за пользование коммерческим кредитом в размере 1 537 357 рублей 45 копеек, начисленных по состоянию на 17.10.2016.

Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно руководствовались следующим.

В соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовым и актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Суды, исследовав и оценив заключенные сторонами договоры поставок, сделали правильный вывод о том, что они по своей правовой природе являются смешанными, содержащими в себе условия договора поставки, а также предоставления коммерческого кредита.

Отклоняя доводы ответчика о том, что сторонами в договорах согласовано условие о товарном кредите, а не о коммерческом, суды правильно сослались на следующее.

Согласно статье 431 Кодекса при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.

В силу статьи 823 Кодекса договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги).

Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Исследовав условия договоров поставки в соответствии с требованиями вышеназванных правовых норм, суды сделали правильный вывод о достижении сторонами соглашения (пункты 5.1, 5.3 и 5.6 договоров) о коммерческом кредитовании ответчика. При включении в договоры положений о плате за пользование коммерческим кредитом стороны проявили свою волю и действовали добровольно.

В силу пункта 12 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами” проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами. Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором.

Поскольку договором такой момент определен и в материалах дела отсутствуют доказательства того, что стороны ограничили срок уплаты процентов, следует исходить из того, что такая обязанность у ответчика возникла и может быть прекращена при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств по договору.

Отклоняя довод ответчика о том, что сторонами в договорах согласовано условие о товарном кредите, суды исходили из того, что в договорах отсутствует условие, являющиеся существенным условием договора товарного кредита – о возврате заемщиком однородного товара по отношению к товару, принятому им от заимодавца.

Таким образом, отношения сторон возникли из смешанных договоров, содержащих в себе условия договора поставки, а также условия предоставления коммерческого кредита, ввиду чего подпадают под правовое регулирование общих норм обязательственного права, содержащихся в части первой Кодекса, специальному регулированию нормами глав 30 и 42 части второй Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 486 Кодекса покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В силу статьи 506 Кодекса по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При этом пунктом 1 статьи 516 Кодекса предусмотрено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты, либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя (пункт 2 статьи 516 Кодекса).

К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 Кодекса (о займе и кредите), если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 807 Кодекса, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В силу пункта 1 статьи 809 Кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Согласно статье 307 Кодекса, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В соответствии со статьей 309 Кодекса, обязательства должны исполняться надлежащим образом, в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового обороты или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Статья 310 Кодекса устанавливает запрет на односторонний отказ от исполнения обязательства.

Суды проверили расчет процентов и признали его правильным, отклонив соответствующий довод ответчика, поскольку последний при расчете периода пользования коммерческим кредитом не во всех графах учел положения пунктов 5.6

договоров, в соответствии с которыми покупатель обязан выплатить поставщику проценты за пользование товарным коммерческим кредитом с момента получения товара и до полного исполнения всех обязательств по оплате товара.

Доводы кассационной жалобы фактически направлены на переоценку доказательств и выводов судов первой и апелляционной инстанции, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции. Эти доводы не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, а лишь указывают на несогласие с судебной оценкой доказательств.

Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебного акта (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Поскольку при подаче кассационной жалобы ООО “ИнтенсАгро” предоставлялась отсрочка по уплате государственной пошлины, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации она подлежит взыскания с подателя кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.10.2016 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2016 по делу N А53-22726/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью “ИнтенсАгро” в доход федерального бюджета 3000 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПредседательствующийЛ.А. Трифонова
СудьиК.К. Айбатулин
В.Ф. Кухарь

Обзор документа

Суд округа указал, чем различаются товарный и коммерческий кредит.

При коммерческом кредите одна сторона предоставляет другой отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги).

Коммерческим кредитованием можно считать всякое несовпадение во времени встречных обязательств по договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

А для договора товарного кредита существенным является условие о возврате заемщиком товара, однородного тому, который принят им от займодавца.

Товарный и коммерческий кредит: что это такое

Товарным кредитом считают форму займа, при которой можно заключить договор о выдаче клиенту в употребление продукта с условием расчета через некоторое время.

Важным плюсом товарного кредита для потребителя, считается эксплуатация нужной вещи, когда нет денег, чтобы полностью ее оплатить. Но стоит помнить, что приобретая продукт в кредит, покупатель переплачивает. Это является одним из минусов данного кредита. Сумма переплаты будет зависеть от количества процентов, указанных в договоре.

Человек, который предоставляет такой кредит, имеет шанс значительно повысить товарооборот и капиталооборот .

Товарный кредит выдают наличными деньгами, нужными для покупки продукта, или в безналичной форме. Если кредит выдается в безналичной форме, то товар дают покупателю для эксплуатации, а его цену человек должен погасить в банке, а банк должен перечислить погашенную сумму насчет магазина. Сумма кредита будет зависеть от того сможет ли клиент выплатить нужные деньги, от срока самого кредита.

К договору применяются те же правила, что и к кредитному договору, если в тексте не указано иное. То есть, следует ориентироваться на соответствующие статьи Гражданского Кодекса. Стоит отметить, что кредитные отношения регулируются правилами, применяющимися к договору займа (п. 2, ст. 819 ГК РФ). Отсюда: с юридической точки зрения договор товарного и коммерческого кредита аналогичен договору займа.

Также есть несколько выводов:

  1. Товары по договору коммерческого кредита становятся собственностью заемщика. Это не аренда, не лизинг, это именно приобретение с отсрочкой платежа.
  2. Договору товарного кредита свойственна возвратность.

При этом у договора товарного кредита есть и специфические отличия от договора займа (чуть ниже они сведены в таблицу). Ряд условий, таких как: тара, ассортимент, качество, и прочие характеристики товара — логично их прописать детально. Все эти моменты роднят товарный кредит со сделкой купли-продажи. Поэтому к договору применяются правила тех статей Гражданского кодекса, которые касаются купли-продажи (ст. 465-485 ГК РФ).

Товарный и коммерческий кредит

Товарный кредит, его нюансы:

  1. По договору товарного кредита кредитор должен выдать заемщику вещь, обладающую некими признаками.
  2. Договор можно считать консенсуальным, взаимным, возмездным.
  3. Предметом договора является продукт, наделенный определенными признаками.
  4. Предмет считается существенным условием.
  5. Первая сторона заключаемого документа это кредитор (им может быть любой человек), вторая — заемщик.
  6. Договор заключается в письменной форме, если ее не соблюдать, то документ будут считать недействительным.

Коммерческий кредит, нюансы:

  1. Заимодавец должен выдать кредит заемщику как аванс, предварительную оплату, отсрочку, рассрочку оплаты продукта, работы, услуги для выполнения договоров, которые связанные с вручением в собственность второй стороне денежной суммы или вещи, определенной некими признаками.
  2. Соглашение можно считать консенсуальным, взаимным, возмездным, безвозмездным.
  3. Предмет договора — предоставление кредита как аванс, предварительной оплаты, отсрочки, рассрочки, работы, услуги.
  4. Предмет — это существенное условие.
  5. Договор подписывают две стороны. Первая — кредитор, вторая — заемщик (это разные люди).
  6. Договор должен быть составлен в письменной форме, если это условие не выполнить, то документ будет недействительным.

Очевидно, что в самых важных моментах, договоры различаются незначительно.

Условия предоставления товарного кредита

В документе нужно прописать условия, на каких предоставляют товарный кредит.

Этот тип кредита должен выдаваться при определенных условиях. Они включают:

  1. оценку продукта;
  2. полностью сделанное описание, порядковые выплаты, какие производят по этому типу кредита;
  3. критерий при каком товар подлежит возврату, данные о денежной компенсации, компенсация за эксплуатированный продукт.

Товарный кредит, какие его условия? Часто такой вопрос рассматривают для определенного предприятия в индивидуальном порядке. Иногда заимодавец может потребовать дополнительный залог, гарантию от заемщика. Это нужно, чтобы дали товарный кредит.

Еще одним критерием считают срок возвращения кредита, но оно не является существенным. Если пункта в документе нет, то он все равно будет заключенным. Тогда денежную сумму на протяжении месяца отдают заимодавцу со дня предоставления требования о возврате торговой организацией.

Отличия договора товарного кредита от договора займа

Они сведены в таблицу ниже:

Договор о товарном кредитеДоговор о займе
Когда подписывают документ
Во время подписания договора факт о передачи продукта на него не влияет.
Когда подписывают документ
Момент, когда передают денежные средства, иные товары, являются предметом этогодоговора. Данный документ не будет заключенным, пока денежная сума и вещи не будут переданы.
Двусторонние соглашение
После того, как его заключили, обестороныимеют свои права и обязанности.
Односторонние соглашение
После того, как договор заключен, заимодавец владеетправомпотребовать возврат заема, а заемщик имеет только обязаность по возрату.
Возмездный договор
Документ будет безвозмездным, если об этом указано в самом документе.
Безвозмездный договор
Можно передавать вещи. Возмездным будет договор, если это было обговорено.

Договор, как составляется

Документ, как было сказано, составляется между заимодавцем и заемщиком. В данном процессе помогают специалисты (юристы).

Такой документ должен иметь пункты:

  1. Вначале пишется, что заимодавец и заемщик заключили договор.
  2. Далее находится информация о предмете договора.
  3. Потом пишут пункт об отказе выполнения, что за это будет.
  4. Пункт о таре и упаковке.
  5. Пишут какое должно быть качество, комплектность товара.
  6. Пишется какой должен быть ассортимент.
  7. Подробно пишут, как нужно принять товар.
  8. Обеспечение кредита.
  9. Какую имущественную ответственность будут нести две стороны.
  10. Если случится форс-мажор.
  11. Конфиденциальность.
  12. Споры и их решения.
  13. Когда заканчивается действие договора.
  14. Дополнительные критерии, нюансы.
  15. Адреса двух сторон.

Если что-то не было предусмотрено, то стороны должны руководствоваться законодательством страны, где проживают.

Соглашение имеет 2 экземпляра, один у заимодавца, а второй у заемщика. До конца действия документа эти экземпляры необходимо сохранить.

Изменения должны быть подписаны, чтобы они считались действительными.

Примерный образец договора о предоставлении товарного кредита будет выглядеть следующим образом:

Международный товарный кредит

Знакомство с программой кредитования, позволяющей приобретать товары из Китая с оплатой в рассрочку, даст более ясное понимание сути товарного кредита. На видео о программе рассказывает генеральный директор экспортно-импортной компании.

Коммерческий кредит покупателю: особенности учета

Условие о коммерческом кредите

В договоре поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть прямо прописано условие о предоставлении коммерческого кредит а п. 1 ст. 823 ГК РФ . На практике такой кредит обычно предусматривают для покупателя (заказчика). По сути ему дается отсрочка (рассрочка) по оплате товаров, работ, услуг (далее — товаров), за которую он должен будет заплатить проценты, начисляемые по определенной в договоре ставке.

При этом сумма кредита определяется как стоимость поставленных, но не оплаченных товаров.

По общему правилу проценты начисляются со дня, когда товары были переданы покупателю, и до того дня, когда покупатель перечислил оплату за них п. 14 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98 (ред. от 24.03.2016) (далее — Постановление) . Но в договоре стороны могут прописать и иной порядок определения суммы процентов.

Проценты, начисляемые на сумму коммерческого кредита, совсем не то же самое, что проценты за неисполнение денежного обязательства, рассчитываемые по ст. 395 ГК РФ п. 4 Постановления . Последние представляют собой законную неустойку, взыскиваемую с покупателя, за просрочку платежа. И если вашим договором предусмотрено начисление процентов за пользование коммерческим кредитом, то это не значит, что с вас не потребуют еще и неустойку, если вы не погасите кредит по окончании срока его действи я см., например, Постановления АС ПО от 24.02.2016 № Ф06-5765/2016 ; АС МО от 31.05.2016 № Ф05-6978/2016 ; Определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-6163/10 .

Учет у продавца (кредитора)

НДС. Если порядок оплаты товаров по договору предусматривает предоставление коммерческого кредита, то нужно ли продавцу включать сумму процентов по кредиту в налоговую базу по НДС? Раньше Минфин отвечал на этот вопрос положительно, обосновывая свою позицию тем, что указанные проценты связаны с оплатой товаро в Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-07-14/46530 .

Но позднее он изменил свое мнение. Поскольку по разъяснениям высших судов к коммерческому кредиту должны применяться нормы о договоре займа и проценты, начисленные по такому кредиту, — это проценты за пользование денежными средствам и п. 2 ст. 823 ГК РФ; п. 12 Постановления . А проценты по займам в денежной форме освобождены от обложения НДС подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Следовательно, и проценты по коммерческому кредиту в налоговой базе по НДС не учитываютс я Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17144 , от 04.06.2015 № 03-07-05/32290 , от 21.05.2015 № 03-07-05/29303 .

Что касается порядка начисления НДС при реализации товаров, то здесь никаких особенностей нет. НДС по общим правилам начисляется со стоимости товара, указанной в договоре.

Налог на прибыль. Выручка в размере стоимости товаров признается на дату их реализаци и п. 3 ст. 271 НК РФ . Проценты же, полученные от покупателя, продавец учитывает во внереализационных доходах на последний день каждого месяца, в котором эти проценты были начислены. А в месяце полной оплаты товаров — на дату погашения кредит а п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 3 ст. 328 НК РФ .

УСН. Если продавец применяет упрощенку, то и выручку от реализации товаров, и проценты по коммерческому кредиту он учитывает на дату их поступления от покупател я п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Если по договору реализуются товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи упрощенцем с объектом «доходы минус расходы», то их стоимость признается в расходах на дату реализации (если они уже оплачены поставщику). То есть дожидаться, пока покупатель погасит кредит и оплатит товары, не нужн о подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . При реализации учитывается в расходах и входной НДС по товарам, приобретенным для перепродаж и подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@ .

Бухучет (при использовании метода начисления на ОСН). В бухучете у продавца, реализующего товары на условиях коммерческого кредита, будут отражены такие операции.

Содержание операцииДтКт
На дату реализации товаров
Отражена выручка в размере договорной стоимости товаров62 90-1
Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров 90-368
Списана стоимость реализованных товаров 90-241
На последний день месяца реализации товаров (далее — на последний день каждого месяца начисления процентов)
Начислены проценты по коммерческому кредиту за соответствующий месяц62 90-1 (91-1) Учитывать проценты можно, либо увеличивая на их сумму выручку организации, либо включая в прочие доход ы пп. 6.2, 6.4, 7, 16 ПБУ 9/99 . Выбранный вариант учета нужно закрепить в учетной политик е п. 7 ПБУ 1/2008
На дату получения оплаты за реализованные товары и суммы процентов
Начислены проценты по коммерческому кредиту (за дни пользования кредитом в месяце оплаты товаров)62 90-1 (91-1) Учитывать проценты можно, либо увеличивая на их сумму выручку организации, либо включая в прочие доход ы пп. 6.2, 6.4, 7, 16 ПБУ 9/99 . Выбранный вариант учета нужно закрепить в учетной политик е п. 7 ПБУ 1/2008
Получены денежные средства от покупателя в размере стоимости товаров и суммы процентов5162

Учет у покупателя (должника)

НДС. Поскольку НДС с суммы процентов не исчисляется и счет-фактура не выставляется, то никаких НДС-последствий уплата процентов по коммерческому кредиту для покупателя не влечет. Что касается входного НДС со стоимости приобретенных товаров, то он принимается к вычету в общем порядке при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что товары были куплены для использования в операциях, облагаемых НДС п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Проценты по коммерческому кредиту, уплаченные продавцу, учитываются во внереализационных расходах на последний день каждого месяца, в котором эти проценты были начислены, а также на дату погашения кредит а подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ . Причем в расходы в общем случае попадает вся сумма процентов, определяемая исходя из фактической процентной ставки, установленной в договор е п. 1 ст. 269 НК РФ . То есть про нормирование процентов большинство покупателей могут забыть. Исключение предусмотрено только для сделок, признаваемых контролируемыми.

А стоимость самих приобретенных товаров покупатель сможет признать в расходах в том периоде, в котором эти товары будут реализован ы подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

УСН. При применении упрощенки с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» покупатель вправе учесть суммы процентов для целей налогообложения на дату их перечисления продавц у подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . А стоимость приобретенных товаров учтет в расходах после их реализации.

Бухучет (при использовании метода начисления на ОСН). У покупателя в учете проводки будут такие.

Содержание операцииДтКт
На дату получения товаров
Приняты к учету товары4160 (76)
Отражен НДС, предъявленный продавцом товаров1960 (76)
Принят к вычету НДС со стоимости товаров6819
На последний день месяца реализации товаров (далее — на последний день каждого месяца начисления процентов)
Начислены проценты по коммерческому кредиту за соответствующий месяц 91-260 (76)
На дату перечисления оплаты за реализованные товары и суммы процентов
Начислены проценты по коммерческому кредиту (за дни пользования кредитом в месяце оплаты товаров) 91-260 (76)
Перечислены денежные средства в счет оплаты товаров и уплаты процентов60 (76)51

За последние годы многое изменилось: и налоговое законодательство, и мнение контролирующих органов по ряду вопросов. И если раньше условие о коммерческом кредите в договоре доставляло немало проблем (от продавцов налоговики требовали начислять НДС с суммы процентов, а покупатели из-за нормирования процентов нередко вынуждены были отражать в бухучете постоянные налоговые обязательства), то сегодня учет таких сделок особых трудностей не вызывает.

Что такое товарный кредит

Процентная ставка товарного кредита

Так как сделка выгодна продавцу (он сбывает свой товар), процентная ставка товарного кредита обычно ниже, чем у банковского.

Под товарным кредитом на бытовом уровне понимается продажа с отсрочкой платежа. В отношениях между юр. лицами этот термин приобретает более широкий смысл, который будет раскрыт в предлагаемой вниманию статье.

Любой распространенный способ экономического взаимодействия характеризуется взаимной заинтересованностью сторон. Товарный кредит не составляет исключения: он нужен и продавцу, и покупателю. Разумеется, организации, предлагающие на рынке свой товар, предпочитают немедленный расчет по факту поставки или предоплату. Однако в реальных условиях следование этому принципу чаще всего ведет к уменьшению объемов сбыта.

Что такое товарный кредит и его особенности

Товарный кредит — это кредит в натуральной (вещественной) форме на условиях срочности с погашением деньгами.

Взаимная заинтересованность сторон в нем обусловлена следующими факторами:

  • покупатель получает возможность извлекать прибыль, реализуя неоплаченный или частично оплаченный товар, экономя оборотные средства;
  • продавец расширяет рынок сбыта, увеличивает обороты, и за счет этого наращивает свою прибыль.

Существует мнение, что товарное кредитование чаще всего используется небольшими предприятиями, испытывающими дефицит оборотных средств. Это не всегда так.

Примерами могут служить мощные сети ритейла (розничной торговли). Они обладают огромными возможностями сбыта любого товара, а потому диктуют свои условия поставщикам. В среде специалистов по маркетингу часто применяется сленговое слово «проходняк», означающее большое количество посетителей и высокий уровень покупательной активности. Это тоже актив, и эксплуатируется он с целью повышения эффективности использования оборотных средств.

Незаменим товарный кредит в деле развития дилерской сети. Он создает продукту конкурентные преимущества и делает его доступным, расширяя географию сбыта. Таким образом, можно констатировать, что дилерство — инструмент торгового кредита.

Как вид заимствования, товарный кредит обладает следующими характерными особенностями:

  • Безвозмездность. Товар может быть предоставлен без условия выплаты дополнительных процентов за пользование заемными средствами.
  • Ограниченность размером свободных средств, которыми располагает кредитор.
  • Многовариантность субъектов. Сторонами соглашения о товарном кредитовании могут быть любые лица – юридические и физические. В этом проявляется различие с кредитом банковским – выдавать его может только финансовое учреждение, у которого есть лицензия.

Виды товарного кредита

По признаку разнообразных условий договора, товарный займ может принимать различные формы, для удобства сведенные в таблицу.

Вид товарного займаКраткая характеристика
ОтсрочкаВ договоре указывается период, в течение которого кредитуемое лицо обязуется погасить задолженность за поставленный товар. На практике отсрочка – наиболее распространенная разновидность коммерческого кредита.
Открытый счетЭтот вид иногда определяют выражением «до следующей поставки». Применяется при систематическом сотрудничестве. Возможны варианты ограничения предельной суммы задолженности или времени расчета.
КонсигнацияФактически это выдача товара на реализацию. Стороны производят расчеты и возобновляют взаимоотношения после того, как партия или предмет проданы. Консигнация практически не применима к скоропортящимся товарам
ВексельБезусловное письменное обязательство уплатить определенную сумму до указанной в ценной бумаге даты – эффективный инструмент востребования долга.
СмешанныйПредусматривает комбинацию вышеуказанных видов.

Общим правилом для всех разновидностей товарного кредита является взаимное доверие сторон. Риски злоупотреблений присутствуют всегда: продавец теоретически может поставить некачественный товар, а покупатель рассчитаться несвоевременно или вообще отказать в оплате, мотивируя это какими-то причинами.

Отличия товарного и коммерческого кредитов

Для наглядности представлена таблица сравнения коммерческого и товарного кредита:

Критерий сравненияТоварный кредитКоммерческий кредит
Документальное оформлениеОтдельный договорОтдельное условие договора купли-продажи, прописанное в графе «Условия расчета»
КредиторФизические и юридические лицаФинансово-кредитные учреждения, юридическое лицо
Форма погашенияСумма, соответствующая стоимости переданного товараПредметы в физической форме
Платность услугиВозмездный или безвозмездныйВсегда платный

Различие проявляется также в содержании договора, на основании которого происходит взаимодействие хозяйствующих субъектов. При коммерческом кредите существенными условиями считаются:

  • цена заимствованного товара;
  • срок погашения задолженности;
  • график платежей и их суммы.

Эти же условия применительно к договору товарного кредита существенными не считаются. Они носят рекомендательный характер.

Какой кредит лучше: товарный или коммерческий?

На этот вопрос однозначного ответа нет, о чем свидетельствует практика использования обоих видов кредитования и даже их совмещение в пределах одного заимствования (или их серии). Всё зависит от отношений между сторонами, характером предмета договора и других факторов.

Пример товарного кредита, при котором практически все возможные риски и издержки, несет продавец товара, касается поставок продукции крупным сетям супермаркетов. Если часть поставки продана не будет в течение срока годности, ее чаще всего просто вернут поставщику или утилизируют по акту. Торгующая в розницу организация будет настаивать именно на такой форме сотрудничества, как консигнация.

Вместе с тем, продавец будет защищать свои интересы, обосновывая другие условия (отсрочка, вексель и пр.) уникальными свойствами продукта или его высокой ликвидностью. В конечном счете стороны, возможно, придут к обоюдно приемлемому соглашению.

Как совместить товарное и коммерческое кредитование

Коммерческий кредит может принимать латентную (скрытую) форму, когда поставщик предлагает покупателю выбор между несколькими вариантами цены (по предоплате самая низкая, с отсрочкой – в зависимости от периода погашения задолженности). Таким образом, в стоимость продукта включается плата за пользование заемными средствами. Этот прием дает возможность называть в некоторых источниках товарный займ всего лишь разновидностью коммерческого кредита.

На практике эти виды заимствования чаще всего применяются совместно, в формах:

  • частичной предоплаты или погашения процента стоимости товара по факту поставки;
  • отсрочки оплаты товара по повышенной цене.

Обе эти «гибридные» разновидности предусматривают обязательное заключение договора купли-продажи и дополняющего его договора товарного кредита. При этом в первом соглашении указываются существенные условия (цена товара, срок погашения задолженности, график платежей и их суммы).

Важно, чтобы основные данные в этих двух договорах совпадали. В противном случае любые разночтения при арбитражных разбирательствах будут трактоваться в пользу ответчика или оба документа вообще будет признаны недействительными.

Следует также учитывать, что четкого юридического определения товарного кредита в российском законодательстве нет. Он рассматривается как обычное заимствование, при котором:

  • продавец одновременно выступает кредитором, а покупатель – дебитором;
  • в момент передачи товара покупатель становится его собственником, как это всегда бывает при заключении договора купли-продажи;
  • если отсрочка или рассрочка предоставляется на возмездной основе, размер вознаграждения указывается в договоре.

Лимит товарного кредита и его калькуляция

Очевидно, что товарное кредитование может производиться в ограниченных объемах. При этом для каждого покупателя продавец может устанавливать индивидуальные пределы по сумме и сроку заимствования.

Лимит товарного кредитования представляет собой максимальное количество продукта, выраженное в деньгах, которое можно с минимальными рисками поставить покупателю с отсрочкой платежа.

Расчет лимита предполагает вычисление оптимального (целесообразного) товарно-кредитного потока. Главным исходным оценочным параметром в данном случае является условная платежеспособность покупателя, то есть его возможность погашать возникающие при поставках задолженности.

При этом следует учитывать системное противоречие, существующее между подразделениями крупных оптовых компаний:

  • отдел продаж заинтересован в увеличении суммы реализации, так как от нее зависит формальное выполнение (перевыполнение) плана и получение премии;
  • финансовый отдел и бухгалтерия стремятся к уменьшению «дебиторки», то есть задолженности перед предприятием.

Каждое из подразделений преследует свои цели, однако слепое следование руководителя их рекомендациям может повлечь нежелательные последствия. Послушает директор финансистов – упадут продажи. Внемлит сбытовикам – фирма «утонет» в задолженностях, иногда безнадежных.

Эта проблема указывает на необходимость объективного расчета кредитного лимита для каждого контрагента. Дело это трудоемкое. Многие современные фирмы даже вводят в штатное расписание такую должность, как кредитный менеджер, которому поручается оценка платежеспособности контрагента. В других случаях предприятия прибегают к услугам сторонних организаций на основе аутсорсинга.

Как рассчитать предельный объем и срок товарного кредита?

Чаще всего при оценке платежеспособности контрагента практикуется сочетание формальных и неформальных методов.

К неформальным видам информации относятся сведения, полученные от деловых партнеров, кредиторов, клиентов, сотрудников (инсайдеров) и прочих лиц, так или иначе посвященных в реалии функционирования интересующей фирмы. Бывает, что узнать что-то полезное так же трудно, как военный секрет иностранного государства, но чаще всего о необязательности вероятного покупателя (если она имеет место) говорят многие, кто имел с ним дело. Такую тайну трудно сохранить, как и рассчитывать на какое-то исключительное отношение к своему предприятию.

Следует помнить, что получение неформальных сведений о возможном контрагенте должно производиться с соблюдением требований действующего законодательства.

Формальная оценка финансового положения компании, претендующей на создание кредитных отношений, базируется на объективных данных из следующих источников:

  • Учредительные документы. Иногда лишь фамилия одного из владельцев говорит больше всех цифр.
  • Текущие финансово-хозяйственные и налоговые отчеты компании.
  • Результаты проверки лиц, подписывающих договор на предмет возможной фиктивности их полномочий.
  • Бухгалтерская отчетность и баланс вероятного дебитора. По ней можно достоверно рассчитать важнейшие показатели (рентабельность, размер прибыли, ликвидность активов, их оборачиваемость).

Если же опыт работы с данным дебитором уже есть, то задача оценки его платежеспособности существенно упрощается. Статистика просроченных платежей по ранее выданным товарным кредитам, динамика роста (падения) сбыта и прочие данные создают достоверный «портрет» клиента, выраженный аналитической справкой.

Лимит товарного кредита рассчитывается по формуле:

Где:
ЛТК – лимит товарного кредита, руб.;
ОР – объем реализации, руб.;
КМ – коэффициент маржи;
То – число дней отсрочки;
Тп – число дней просрочки платежей.

Пример расчета лимита товарного кредита

  • За второй квартал магазин «Незабудка» продал товара, полученного от ООО «Гиацинт» на условиях товарного кредита на сумму 1 530 288 руб.
  • Кредит предоставлялся с отсрочкой платежа на 10 банковских дней.
  • В течение квартала суммарная просрочка платежей составила 3 банковских дня.
  • «Гиацинт» включил в условия договора маржинальный коэффициент 1,02 (за каждый день отсрочки добавляется 2% цены товара).

После подстановки исходных данных получается следующий результат:

Это означает, что предоставление товарного кредита на полученную сумму должно обеспечить беспроблемную и своевременную возвратность заимствованных «Незабудкой» средств.

Максимальный срок предоставления товарного кредита определяется неравенством:

Где:
ОДЗ – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
ВВ – валовая выручка, полученная от анализируемого клиента;
ДЗ – средняя за анализируемый период дебиторская задолженность анализируемого клиента;
ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности фирмы кредитора.

Максимальный срок предоставления кредита можно рассчитать как соотношение среднего периода погашения дебиторской задолженности (ППД) к длительности анализируемого периода (N):

Иными словами, если оборачиваемость одалживаемых (например, в банке) предприятием денег окажется меньшей, чем оборачиваемость выдаваемых им товарных кредитов, такая ситуация рано или поздно приведет к дефициту оборотных средств.

Показатели оборачиваемости получаемых и выдаваемых кредитов следует сверять в каждом конкретном случае.

Также рассчитать размер процентов поможет кредитный калькулятор:

Бухгалтерский учет и налогообложение товарного кредита

Налогообложение прибыли при товарном кредите осуществляется в общем порядке на сумму разницы валовых доходов и расходов.

В отношении НДС особенности обусловлены переходом права собственности покупателю на переданный товар в момент отгрузки (подписания счета-фактуры). Кредитование в данном случае равнозначно реализации (статья 39 Налогового кодекса РФ, пункт 1).

Одновременно с начислением НДС возникает право вычета «входной» суммы этого же налога.

Если заимствование возмездное, у кредитора в базу обложения НДС входят также начисленные проценты за пользование товарным кредитом, рассчитанные по действующей ставке рефинансирования (она вычитается).

Бухучет кредитора

ПроводкиОписание операции
ДтКт
7641Передача товара
7668Начисление НДС по счет-фактуре
5876Отражение суммы товарного кредита
7691Начисление процентов в натуральной форме
4176Получение процентов в натуральной форме
9168Начисление НДС с разницы между установленными процентами и ставкой рефинансирования
4176Возврат кредита в натуральной форме
1976Учет НДС на возвращенный товар по счет-фактуре дебитора
7658Отражение возврата товара
6819Принятие НДС к вычету

Проводки в бухучете дебитора

ПроводкиОписание операции
ДтКт
4166Принятие товарного кредита
1966Учет НДС по счет-фактуре кредитора
9166Начисление процентов в натуральной форме по учетной цене товара
9166Доначисление расхода на разницу учетной стоимости и фактических затрат на уплату процентов
9166Начисление НДС на дополнительные расходы
6641Уплата процентов
6668Начисление НДС на проценты
6641Возврат займа
6668Начисление НДС на договорную цену возвращенного товара
6819Принятие НДС к вычету
9166Отражение в операционных расходах разницы цен (приобретения и получения)

Заключение

Товарный кредит является разновидностью коммерческого заимствования, допускающей безвозмездность услуги предоставления средств. Существуют различные формы товарного кредитования.

Согласно Налоговому кодексу РФ товарный кредит равноценен реализации.

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Перечисление денежных процентов выразится так:

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Читайте также:  Куда обращаться, как восстановить паспорт при утере?
Ссылка на основную публикацию