Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Тема 3.4 Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.

Аудит основных средств и НМА осуществляется на основании следующих нормативных документов:

1) Ф З «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.96г.

2) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

3) ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

4) Налоговый кодекс РФ

5) Гражданский кодекс.

Целью аудита операций с основными средствами и НМА является

проверка наличия и сохранности, правильности оценки в учете, правильности начисления амортизации, проверка операций учета поступления и выбытия, проверка правильности налогообложения.

Источниками информации для проверки являются первичные учетные документы – это акты приемки – передачи, акты на списание, инвентарные карточки, договора о материальной ответственности, приказ по учетной политике, данные аналитического и синтетического учета по счетам 01, 02,04,05,07,08 (журналы – ордера, ведомости) ,баланс, главная книга, бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность и др.

В процессе аудита применяют способ выборочной проверки поступления, выбытия основных средств и НМА, прием пересчета, инвентаризация, проверка соблюдения ПБУ 6/01, 14/2000, аналитические процедуры

(сопоставление наличия основных средств и НМА в различные периоды, данных отчета об их движении и т.д.)

При проверке наличия и сохранности основных средств и НМА аудитор должен проверить: создана ли комиссия по приемке, имеются ли договоры купли – продажи, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств и НМА, полноту и своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации. При проверке правильности оценки основных средств и НМА в учете, необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости. На счете 01 ОС учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактических затрат на приобретение, строительство, доставку, установку и монтаж за исключением НДС. На счете 04 учитываются НМА по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту, а затем списывается в Дт 01, 04 с Кт 08.

При аудите начисления амортизации по основным средствам и НМА аудитор должен убедиться правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в итоге это влияет на финансовый результат, т.е. на прибыль как базы для налогообложения. Амортизационные отчисления по объекту основных средств и НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету,

и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств и НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета. Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отражаются на счете 02, по НМА на счете 05 . Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации следующими способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При аудите движения основных средств и НМА аудитор должен проверить документальное оформление поступления и выбытия. Поступление основных средств оформляется актом приемки – передачи основных средств ф.№ ОС – 1 с приложением к нему технической документации. Поступление НМА оформляют актом приемки НМА. Основные средства и НМА на предприятие могут поступать при приобретении за плату у поставщиков, строительстве и создании своими силами, безвозмездное получение, поступление в качестве взносов в уставный капитал. Основные средства выбывают в результате ликвидации по ветхости и износу, в связи с преобразованием, продажа, передача другим организациям. Ликвидацию оформляет комиссия , созданная приказом руководителя, актом на списание основных средств ф.№ ОС – 4. Все детали, узлы и материалы после ликвидации и разборки, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и отражены в бухгалтерском учете соответствующей записью Дт 10 Кт 91. При приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли – продажи с указанием первоначальной стоимости, износа. При поступлении объектов основных средств в комплекте, например офисная мебель, в инвентарную карточку должна быть вписан перечень отдельных предметов, входящих в комплект. При передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть приложены вторые экземпляры актов приема – передачи и техническая документация на передаваемые объекты.

НМА могут выбывать в результате продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций, списание вследствие потери доходных свойств, прекращения срока действия

Всю полученную информацию аудитор отражает в рабочих документах. При обнаружении ошибок он должен довести их до сведения проверяемой организации, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в учете и отчетности, ссылаясь на законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Контрольные вопросы:

1.Назовите основные источники информации при аудите основных средств.

2.Как проводится аудит оценки основных средств?

3.Какова процедура инвентаризации сохранности основных средств?

4.Как проводится аудит операций списания основных средств?

5.Как проводится аудит операций по переоценке основных средств?

6.Как проводится аудит операций по реализации основных средств?

7.Перечислите признаки НМА.

8.Опишите порядок списания НМА.

9.В чем состоят особенности аудита нематериальных активов?

Тема 3.5 Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

Нормативной базой по учету МПЗ является ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», утвержденный Приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. № 44 н.

МПЗ – это часть имущества предприятия, используемая при производстве продукции ( выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи и для управленческих нужд организации. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Цель аудиторской проверки учёта производственных запасов – это подтверждение достоверности данных о наличии и движении, установлении правильности оформления операций по МПЗ.

Источники информации для проверки операций с МПЗ: договоры поставки, счета – фактуры, накладные, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, книги покупок, накладные – требования на отпуск материалов, лимитно – заборные карты, карточки складского учета, инвентаризационные описи МПЗ, книги продаж, договора с материально – ответственными лицами, учетные регистры ( отчет о движении ценностей, ведомости, журналы – ордера, машинограммы и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76,и др., Главная книга и т.д.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и т.п.)) и учётных регистров (карточек складского учёта, отчетов о движении ценностей, ведомостей и т.д.), устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Синтетический учёт движения материалов может быть организован двумя способами:

1) по фактической себестоимости приобретения ,в этом случае учёт материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы».

2) по учётным ценам ( плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.), в этом случае применяются дополнительно счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Конкретный вариант учета производственных запасов и товаров должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия. Аудитор должен убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учёта путем анализа применяемых схем корреспонденции бухгалтерских счетов. Аудитор должен знать, что при поступлении МПЗ оформляются:

1) приходный ордер при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика,

2) акт приемки материалов для оформления поступивших материалов без платежных документов или в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход – это отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д. выясняется по данным первичных документов ( накладные, требования на отпуск, лимитно –заборные карты и т.д.) Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Применяются следующие методы оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии:

1) по себестоимости каждой единицы ресурса,

2) по средней себестоимости,

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

4) По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчётного года, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

Проверка сохранности и использования материальных ценностей на предприятии начинается со знакомства работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав и квалификация учётных кадров, наличие графика документооборота, обоснованность выбора в учётной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учёта, наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с МПЗ, сроки проведения инвентаризаций, наличие договоров с материально ответственными лицами, организация складского хозяйства и т.д. Аудитор может провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально – ответственными лицами. Правильность отражения в учёте результатов инвентаризации материалов проверяется путём анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии или отказе суда во взыскании с них – на убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма – отнесена на прибыль.

Аудитор путём выборочного контроля записей в учётных регистрах по счетам 08, 20, 25, 26, 44, 91 и др.и сопоставления их с первичными документами, проверяет правильность корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада. Если материальные ценности реализовывались на сторону, необходимо проверить правильность исчисления НДС и налога на прибыль.

Контрольные вопросы:

1.Каковы источники информации при аудите операций с материальными запасами и товарами?

2.Какие аудиторские процедуры применяются при аудите операций с материальными запасами и товарами?

3.Как проводится аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов?

4.Как осуществляется аудит списания материальных запасов и товаров?

Вернуться на главную страницу. или ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ

194.79.23.6 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Аудит представляет собой такую экспертизу, которую проводят независимые специалисты. В ходе мероприятий изучают финансовое состояние компании, качество ведения отчетов, корректность бухгалтерского учета. Один из важных аспектов проверки – это аудит учета операций с основными средствами. Проводить его нужно регулярно, приглашая внешних специалистов или организуя внутреннюю комиссию, гарантируя ей независимость, отсутствие давления и конфликта интересов.

Актуальность аудита

Изначально аудит операций по движению основных средств появился в акционерных европейских компаниях на фоне того, что управленцы в компании, инвесторы, собственники стремились найти баланс интересов. Разработка аудиторской практики спровоцирована:

  • желанием отстоять свои интересы, особенно актуальным на фоне того, что управленческая группа могла ради своей выгоды предоставить ложные, некорректные данные о деятельности предприятия;
  • зависимостью решений и последствий от того, насколько достоверной информацией манипулируют те, от кого решения зависят;
  • отсутствием у каждого конкретного человека всеобъемлющей информации о состоянии на предприятии и возможности оценить ее качество.

Как правило, аудит операций с основными средствами и внеоборотными активами доверяют сторонним работникам, приглашенным на предприятие только ради проверки. Они не только изучают документацию, отчетность, действующие на предприятии практики, что позволяет выявить ошибки, недочеты, нарушения законов, но также формулируют рекомендации, которые в будущем помогут повысить качество работы компании и ее финансовую эффективность.

Аудит ОС: особенности методики

Аудит операций по поступлению основных средств и прочих, с ними сопряженных, обычно предполагает предварительную разработку программы проверки, плана мероприятий. Изучение ОС – лишь один из этапов комплексного анализа субъекта.

Чтобы выявить сохранность ОС, наличие таковых, придется проанализировать:

  • наличие протоколов, регламентирующих стоимость;
  • качество договоров, связанных с приобретением и продажей ОС.

Современные практики учета предполагают учитывать ОС только тогда, когда совершаются задействующие их операции, при этом систематически учетность на ОС не ведется. От этого зависят амортизационные показатели, необходимость включения ОС в производственные расходы, а также обусловленные обращением.

Аудит операций по выбытию основных средств представляет собой непростую задачу, равно как и вопросы подтверждения информации, связанной с хозяйственными операциями. Это обусловлено местонахождением информации: данные придется добывать из внутренних, внешних официальных бумаг, что превращает мероприятие в широкоформатную процедуру. Аудит операций с основными средствами (проводки: Сч. Дт 08.4, 19.1, 60, Сч. Кт 50-1, 51, 55, 60, 71) совершается изучением контрактов, соглашений, счетов-фактур, актов, составленных инспекторами налоговой. На основании этих данных проверяющий формирует представление об объекте, из чего может делать определенные выводы.

Движение ОС

Обычно ОС появляются в компании следующим образом:

  • приобретаются за некую сумму;
  • поступают на безвозмездной основе;
  • направляются в уставной капитал как взносы учредителей;
  • при наличии арендованных ОС и их выкупе оказываются во владении предприятия;
  • при наличии совместной деятельности, зафиксированной по договору, возвращаются предприятию.

Для каждой операции поступления нужно оформить соответствующий документ – акт или накладную ОС-1. Дополнительно делают техдокументы, прикладывая их к накладной. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами предполагает контроль корректности бумаг, связанных с поступлением ОС всех перечисленных типов.

Выбытие и ликвидация

ОС могут выбыть по следующим причинам:

  • ликвидация объекта, обусловленная износом, ветхим состоянием, форс-мажором;
  • ликвидация, спровоцированная обновлением рабочего процесса или заменой оборудования;
  • передача в иную компанию.

Чтобы определить, что некоторые ОС необходимо ликвидировать, так как они непригодны для дальнейшего использования, придется создать специальную комиссию. Таковая производит оценку ОС, на основе которой оформляет списание. Эта операция должна документироваться специальным актом по форме ОС-3. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами всегда предполагает контроль бумаг, регламентирующих ликвидацию, передачу ОС. Документ направляют директору организации на утверждение, и лишь по завершении бумажной процедуры приступают к непосредственно ликвидации.

Аудиторская проверка: что можно выявить

Классический аудит операций с основными средствами на примере организации, работающей в условиях современного документооборота и экономических реалий, отражает обычно проблемы, связанные с тем, что ОС в отчётности отражаются некорректно.

Особенное внимание аудитор обращает на:

  • валютные курсы в момент совершения сделок с ОС;
  • оприходование, списание ОС и отражение этих операций в документации предприятия.

Многолетняя аудиторская практика в нашей стране позволила выявить, что очень часто предприятия не ведут документирование операций, связанных с ОС. В случае если таковую оформляют, то делают это многие предприниматели неаккуратно, неполно, не внося все нужные реквизиты. Такое пренебрежение нормами оформления документов приводит к некорректному расчёту амортизаторных отчислений. Если приходится организовывать капитальный ремонт, то себестоимость рассчитывается некорректно, вразрез с действующими законами, поскольку неправильно классифицируют те затраты, которые надо отнести к капитальным.

Информацию – по назначению!

При проведении мероприятий, составляющих аудит операций с основными средствами, аудитор, если оказались выявлены ошибки, доводит данные о них до руководителей компании. Специалист рекомендует пути решения проблемы, предлагает, какие именно исправления следует внести. Как правило, корректируют формы отчетов, реестры.

Если проблемы обнаружены в аспектах амортизации, тогда аудитор вычисляет, насколько велики излишки амортизации, имело ли место недоначисление. Анализируют, какое влияние эти ошибки оказали на себестоимость производимого товара, на показываемые предприятием финансовые результаты. Данные используют, чтобы определить виновных, найти причины произошедшего. Принимают меры, позволяющие предупредить повторение ситуации.

Цели аудита

Аудит налогообложения операций с основными средствами, самих действий направлен на формирование обоснованных выводов: насколько в компании финансовая отчётность соответствует реальному положению вещей на практике. Полнота информации важна не только для акционеров предприятия, но и для потенциальных инвесторов, планирующих направить свои деньги в компанию. Аудиторская проверка позволяет сделать выводы, стоит ли доверять этой фирме.

  • траты, вызванные ремонтом;
  • прибыль от передачи по договору аренды;
  • расходы, связанные с арендой;
  • траты и прибыли, сопряженные с выбытием ОС;
  • незаконченное капитальное строительство;
  • налоговые обязательства.

Аудит: теория

Аудит операций с основными средствами производится в следующие этапы:

  • Постановка задач.
  • Разработка плана.
  • Создание аудиторской программы.
  • Разработка заключения.
  • Подготовка рекомендаций.

Чтобы мероприятия были результативными, аудит операций с основными средствами включает в себя:

  • Конкретные методы проверки.
  • Оценки, позволяющие выявить особенности конкретной контролирующей системы в компании.
  • Существенные программы с учетом специфики конкретного предприятия.

Фокусируем внимание на внутреннем контроле

Первое, на что нужно обратить внимание, проводя аудит операций с основными средствами, это на внедренную внутри компании систему контроля ее работы. Только тогда мероприятия будут эффективными, учитывающими нематериальные активы, ОС, когда они начинаются с оценки эффективности контролирующих органов на предприятии. В ходе аудиторской проверки аналитики выявляют, соответствует ли контролирующая система требованиям и дает ли ожидаемые результаты. Также выявляют, каким образом можно модернизировать ее, чтобы повысить эффективность.

Аудиторская проверка контрольной системы – это тестирования, которые дают в итоге оценку работоспособности внедренных методик. При этом учитывают среду, которую надлежит контролировать, отношение руководящего состава к контролирующей системе, то, создаются ли оптимальные условия для работы. Обязательно анализу подлежат бухгалтерский учет, средства, применяемые для контроля.

Корректная оценка – залог успеха

Когда проводится аудит операций с основными средствами, правильная оценка внедренной в компании контролирующей системы осуществляется посредством следующих мероприятий со стороны аудитора:

  • Контроль наличия распорядительной документации, ее действительности. Бумаги должны официально регламентировать, как учитывать операции, вести документооборот, связанный с ОС, их движением, выбытием, а также с нематериальными активами.
  • Экспертная оценка официального оформления хозяйственной деятельности компании, предполагающая анализ графиков, схем оборота документации на предприятии.
  • Анализ форм учета и их соответствия деятельности компании.
  • Контроль наличия регистров, необходимых для корректной уплаты налогов и учета.
  • Анализ порядка работы с бухгалтерской отчетностью внутри организации.

Аудитору в ходе проведения проверки придется максимально обобщить данные об операциях за изучаемый период, их масштабе и преобладающем характере.

Тестирование как оценка надежности

Чтобы проконтролировать, что бухгалтерский учет ОС производится корректно, можно прибегнуть к тестированию. Определенные тесты компонуют в блоки по сходным параметрам. Это упрощает тестирование предприятия и обработку получаемой информации.

Этап планирования аудиторской проверки обычно включает формирование такой программы, в которой упоминают все параметры предприятия (экономические, юридические), источники доказательств для аудитора. Здесь же перечисляют допустимые для аудитора процедуры и тесты, которые он может использовать в своей работе.

Полноценная характеристика компании будет обязательно содержать данные о технической оснащённости предприятия и его правовом статусе, о том, насколько велики объемы работы, где находится фирма, какие торговые связи у нее налажены.

Процедуры аудита

Аудиторская проверка зачастую включает в себя следующие проверки, оценки:

  • сохранность ОС;
  • наличие ОС;
  • соблюдение условий отнесения тех или иных активов к ОС, нематериальным ценностям;
  • документооборота;
  • восстановительной, начальной стоимости;
  • амортизации, законности ее начисления и корректности расчетов;
  • операций, задействующих ОС (лизинг).

Данные, получаемые в ходе этих процедур, обобщают, анализируют, на их основании формируют выводы.

Источники данных

Чтобы аудиторская поверка была точной и результативной, специалисты должны иметь полноценный доступ ко всей информации, в которой они нуждаются. Как правило, аудиторам предоставляют неограниченный доступ к:

  • учредительной документации;
  • учетной политике;
  • регистрам учета;
  • первичной документации;
  • бухгалтерским отчетам;
  • нормативной документации, регламентирующей налогообложение, учет в бухгалтерии ОС.

Изучая документы, информацию собирают, учитывая объединение всех операций с ОС в следующие группы для простоты анализа:

Без точных данных – никуда

Чтобы аудитор мог сделать качественный анализ, он должен знать относительно конкретной организации следующие параметры:

  • перечень объектов, которые на предприятии считаются ОС;
  • лимит цены объектов, допустимых к классификации как ОС;
  • методы расчета амортизации;
  • методы отражения трат, связанных с ремонтом ОС;
  • возможно ли в компании переоценивать основные средства первым днем очередного отчетного года;
  • в какие периоды ОС инвентаризируются;
  • какие счета, субсчета применяют в учете ОС.

Контроль сохранности

Аудиторская проверка всегда включает этапы контроля наличия ОС, того, насколько те сохранны. Это необходимо, чтобы отчетность бухгалтерии была подтверждена.

Задача аудитора – проконтролировать факт того, что среди ОС нет таких объектов, стоимость которых меньше, нежели установленные документально пределы. Кроме того, проверка выявляет наличие среди ОС тех объектов, которые служат менее года. Аудитор находит операции перевода между ОС и малоценными предметами, изнашивающимися за короткий временной промежуток. Контролируются, как переводы в сторону ОС, так и в обратном направлении. Проверяющему придется уделить внимание такому вопросу: оценка стоимости производится на тот момент, когда объект был получен или введен в пользование.

Практика показывает, что операции перевода между ОС и объектами с малой ценностью и быстрым износом вызывают очень много проблем и сопряжены с многочисленными ошибками. Как правило, компании пытаются расходы увеличить, обусловливая их дополнительной амортизацией, и для этого и вводят эти махинации, противоречащие нормам.

16. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

16.1. Цель и источники информации.

Цель проверки и источники информации. Целью проверки операций с основными средствами и нематериальными активами является формирование мнения относительно правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета этих объектов на предприятии. Основными источниками информации для проверки служат: бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»); учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»); первичные документы по учету основных средств (акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств, накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, акт о списании объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств и другие); первичные документы по учету нематериальных активов (форма НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», акты приемки-передачи, акты списания нематериальных активов); юридические документы (договора купли-продажи, дарения, об уступке прав, лицензионные договора).

16.2. Аудит операций с основными средствами

Проверка наличия основных средств. Состав и структуру основных средств аудитор изучает по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, машинограмм). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств. Основными средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организаций в течение периода, превышающего 12 месяцев. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета. Состав и группировка основных средств регламентируется Общероссийским классификатором основных фондов. Правильность отнесения объектов основных средств к той или иной учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. В ходе аудита следует также определить правильность деления объектов основных средств в зависимости от степени их использования, от имеющихся прав на объекты основных средств, от целевого использования.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств. Соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляется в ходе документальных проверок. В ходе проверки аудитор должен: установить материально-ответственных лиц и наличие заключенных с ними договоров о полной индивидуальной материальной ответственности; проверить организацию охраны объектов основных средств и порядок хранения; проверить организацию аналитического учета: ведется ли в бухгалтерии учет основных средств в инвентарных карточках формы № ОС-6 или машинограммах аналитического учета (если учет автоматизирован); хранятся ли карточки в разрезе классификационных групп, а внутри их – по местам эксплуатации.

Особенно тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств. Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. До начала инвентаризации рекомендуется проверить наличие и состояние регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. По результатам проверки составляется инвентаризационная опись. При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. При выявлении излишков или недостач основных средств материально-ответственные лица должны дать соответствующие объяснения. Результаты инвентаризации отражаются в учете в общем порядке.

Проверка правильности оценки основных средств. Аудитору необходимо убедится в правильности оценки основных средств, так как необоснованное повышение стоимости основных средств ведет к повышению себестоимости продукции (через амортизацию) и искажению финансовых результатов. При проверке формирования первоначальной стоимости аудитор должен учитывать способы поступления основных средств в организацию. Аудитор должен выполнить арифметический контроль проверяемых показателей, а также подтвердить правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку основных средств (приказы, протоколы, соглашения).

Проверка правильности переоценки основных средств. Если в ходе проверки было установлено, что проверяемая организация проводит переоценку основных средств, то аудитор должен проверить: методику переоценки текущей стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта; (Организация вправе использовать два метода переоценки: индексацию и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам); регулярность проведения переоценки; (Переоценка основных средств проводится в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности); отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки. (Переоценка отражается в регистрах бухгалтерского учета записями за январь, а в отчетности отражается путем изменения остатков на начало года при сдаче баланса за I квартал отчетного года.)

Проверка операций поступления и выбытия основных средств. Особому контролю со стороны аудитора подлежат операции поступления и выбытия объектов основных средств. Аудитор должен установить способы поступления и причины списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций. Аудитор проверяет документы (договора купли-продажи, договора дарения, акты приемки-передачи, акты списания, накладные, счета-фактуры, платежно-расчетные документы) и регистры синтетического и аналитического учета (инвентарных карточек, ведомостей и др.). В процессе изучения документации определяется: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли действующему законодательству данная операция, ее целесообразность. Аудитору необходимо проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверка начисления амортизации основных средств. Аудитор устанавливает достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Для осуществления проверки: формируется выборка объектов основных средств, в которую включаются объекты из различных классификационных групп, находящиеся в различных местах эксплуатации; по каждому объекту определяется норма амортизации и амортизируемая стоимость, правильность применяемой методики расчета; осуществляются арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц; (Суммы, участвующие в расчете, подтверждается путем их взаимной сверке с данными первичных документов, которыми оформляется движение основных средств); подтверждается достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации. В ходе проверки начисления амортизации для целей налогообложения определяется: соответствие применяемых на практике методов начисления амортизации по объектам основных средств методам, закрепленным в учетной политике и Налоговом кодексе РФ (линейного и нелинейного); обоснованность выбора организацией срока полезного использования в рамках классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы; правильность формирования первоначальной стоимости объектов основных средств; обоснованность применения специальных (понижающих и ускоряющих) коэффициентов; выделение в отдельную группу объектов основных средств по остаточной стоимости (в случае, если срок их полезного использования для целей налогообложения истек) и правильность отнесения на расходы этой стоимости.

Проверка учета ремонта основных средств. В ходе проверки учета ремонта основных средств аудитор должен установить: способ проведения ремонтных работ (подрядный и хозяйственный); правильность и своевременность составления документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдения норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих; соблюдение на практике способа учета затрат на ремонт, зафиксированного в учетной политике; на счетах бухгалтерского учета сумм затрат на ремонт. При проверке следует использовать встречную сверку документов, прослеживание операций, устный опрос ответственных лиц, аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт. При необходимости аудитор может провести контрольную инвентаризацию выполненных работ по отдельным объектам, в том числе с привлечением эксперта.

Проверка учета арендных операций. Аренда – это получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Если у предприятия имеются арендуемые объекты основных средств, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Для этого изучаются договора аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76 и др. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения.

Проверка учета лизинговых операций. Лизинг – это получение арендатором на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора лизинга именуются как лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно. Аудитор, изучая договор лизинга, должен изучить состав имущества, полученного лизингополучателем, и определить, не выходит ли его перечень за рамки законодательства. Имущество, передаваемое по договору лизинга, должно быть только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. До начала проверки лизинговых операций аудитор по договору лизинга должен определить на балансе какой из сторон учитывается лизинговое имущество. В ходе аудита лизинговых операций у лизингодателя проверяется: поступление основных средств, приобретенных организацией для предоставления по договору лизинга; начисление затрат по осуществлению лизинговой деятельности; получение лизинговых платежей; списания лизингового имущества в случае его выкупа; оприходование лизингового имущества в составе основных средств при его возврате. В ходе аудита лизинговых операций у лизингополучателя проверяется: поступление лизингового имущества; причитающиеся лизингодателю лизинговых платежей; начисление амортизации (в случае если имущество учитывается на балансе лизингополучателя); возвращение лизингового имущества лизингодателю; выкуп лизингового имущества.

Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

При проведении аудита учетных данных по статье баланса “Основные средства” прежде всего следует обратить внимание на:

– выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством;

– отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

– сохранность основных средств;

– записи по счетам основных средств (сравнить их с реальным количеством);

– исполнение приказов и распоряжений;

– недопущение сокрытия и искажений.

Процедурами аудита статьи баланса “Основные средства” являются:

– арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

– проведение сверок расчетов;

– проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

– проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

– использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

– осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

– исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

– используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

– способны приносить организации доход в будущем.

Аудитор должен проверить правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).

В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной амортизации), а в первичном учете – по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к таким затратам относятся:

– суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта ОС;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС, таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом фактические затраты на приобретение основных средств уменьшаются на суммы положительных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60 – сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60), что должно быть также проверено в ходе аудиторской проверки.

При получении ОС безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

При приобретении ОС по договору мены их стоимость равна стоимости переданных организацией ценностей, устанавливаемой исходя из цены, по которой обычно определяют стоимость аналогичных ценностей. Если же стоимость таких ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных по договору мены основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС согласно действующим нормативным документам допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Важным вопросом является амортизация. Стоимость ОС организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования ОС и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность использования которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода ОС на консервацию на срок более трех месяцев.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам может начисляться следующими способами:

– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ходе проверки необходимо уточнить, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По данным ОС и объектам ОС некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

Аудитор должен иметь в виду, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то в соответствии с гл. 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 20 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к ОС, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

Расшифровка движения ОС в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), что также должно быть изучено и удостоверено в ходе проверки.

Аудитору следует обратить внимание также на:

– разделение обязанностей на предприятии;

– соблюдение в организации необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

– поддержание физического контроля над основными средствами и документацией;

– своевременное составление первичных документов;

– организацию системы внутреннего аудита в части основных средств.

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент проверки непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.

Физический контроль ОС предполагает:

– обеспечение охраны имущества организации;

– плановые инвентаризации имущества предприятия в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49) и учетной политикой организации;

– инвентаризацию имущества в установленных Методическими указаниями случаях.

Физический контроль над документацией по основным средствам осуществляется посредством:

– создания графика документооборота организации;

– последовательной нумерации первичных документов каждого вида в течение отчетного периода (для обеспечения поиска документов и выявления отсутствующих документов);

– гашения первичных и оправдательных документов в установленных случаях (во избежание повторного их использования);

– брошюрования документов в папки по окончании отчетного периода;

– сдачи документов в архив по истечении сроков оперативного хранения документов в бухгалтерии предприятия, установленных графиком документооборота организации.

Первичные документы по учету ОС в организации должны:

– быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после их окончания, так как при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться неотраженной в учете;

– содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом “О бухгалтерском учете”;

– соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены;

– соответствовать формам документов, установленным учетной политикой организации;

– в случае внесения в бухгалтерский учет исправлений справки, содержащие обоснование таких исправлений, и специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

Орган внутреннего аудита в организации создается с целью независимой проверки выполнения сотрудниками организации должностных обязанностей. Организационные формы внутреннего аудита могут быть различными, например: отдел внутреннего контроля, управление, бюро, отдельная группа внутренних аудиторов и др. Так как создание органа внутреннего аудита – достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работы не всегда можно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, изучить и оценить средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом он должен быть убежден, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Этому может способствовать система внутреннего контроля. Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность:

– сократить объем аудиторских процедур в части проверки статьи баланса;

– проводить аудиторские процедуры выборочно;

– внести изменения в применяемые процедуры проверки;

– откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

Изучение и оценка особенностей ведения учета и отражения в статье баланса “Основные средства” в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием:

– специально разработанных тестовых процедур;

– перечня типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии;

– специальных бланков и проверочных листов;

– блок-схем и графиков;

– перечня замечаний, протоколов, актов.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и проверки данной статьи баланса. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей экономического субъекта должно быть во всех случаях аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации ведения учета основных средств и отражения их в балансе является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов его изучения и оценки могут служить основанием для предъявления претензий к аудитору или доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Серьезные недостатки системы учета, отражения в балансе основных средств и системы внутреннего контроля основных средств, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Статья отчетности “нематериальные активы” может являться весьма существенной частью баланса организации. Правильно идентифицировать и оценить активы, которые включены в финансовую отчетность, – одна из важнейших задач аудиторской проверки. Методика аудита данного объекта включает, как правило, вопросы, связанные с аудитом поступления и выбытия НМА, их амортизации и раскрытия информации в отчетности. Вместе с тем применение в российской учетной практике новаций ПБУ 14/2007 делает особенно актуальной проблему стоимостной оценки НМА.

В процессе аудита необходимо проверить, предусмотрено ли проведение переоценки и обесценения НМА учетной политикой организации. В случае изменения первоначальной стоимости объектов аудитору необходимо рассмотреть порядок проведения процедур переоценки или обесценения, первичную документацию по учету их результатов и достоверность раскрытия информации в отчетности.

Одним из важнейших аспектов аудита НМА представляется анализ оценочных значений и отражение в учете и отчетности их изменений. Необходимые аудиторские процедуры отражены в Федеральном правиле (стандарте) N 21 “Особенности аудита оценочных значений”.

Поскольку до 2008 г. нормативная база российского бухгалтерского учета не содержала самого понятия “оценочные значения”, а также порядка отражения их изменений в учете, данные вопросы являются достаточно сложными, так как требуют при подготовке отчетности выработки профессионального суждения относительно величины, отражающей погашение стоимости НМА. Изменение оценочного значения производится исходя из существующего положения дел в организации на отчетную дату и обусловлено появлением новой информации при подготовке финансовой отчетности.

В связи с тем что нормы ПБУ 14/2007 указывают на необходимость ежегодного пересмотра срока полезного использования НМА и расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива, аудитору следует убедиться в том, что исполнительным органом аудируемого лица эти процедуры были проведены и результаты пересмотра зафиксированы документально. Даже если в результате рассмотрения новой информации сроки полезного использования и способ начисления амортизации НМА оставлены прежними, сам факт формирования в организации профессионального суждения по данному вопросу должен быть отражен в рабочих документах аудитора. Если же организация принимает решение об изменении оценочных значений, то следует провести аудиторские процедуры в отношении правильности их отражения в учете и отчетности.

В случае когда в составе НМА выделена группа активов с неопределенным сроком службы, аудитору следует убедиться в том, что исполнительным органом на отчетную дату проконтролировано наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надлежащим образом определить срок полезного использования. В связи с тем что эта информация в обязательном порядке должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, аудитор должен оценить адекватность ее представления с позиции существенности.

Дата добавления: 2016-11-23 ; просмотров: 785 | Нарушение авторских прав

Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Так, по выделенным основным средствам бухгалте­рия головной организации на основании приказа руко­водителя компании составляет авизо и делает в бух­галтерском учете следующие проводки:

1) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – списание первоначальной стоимости переданных ОС;

2) Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» – списание суммы амортизации передан­ных ОС.

На основании полученного из центральной бухгал­терии авизо бухгалтерия обособленного подразделе­ния производит следующие записи:

1) Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному

имуществу» – отражение в учете полученных ОС;

2) Дебет субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – отражение в учете амортизации получен­ных ОС.

Напоминаем, что при этом собственником имуще­ства остается головная организация со всеми выте­кающими последствиями. Головная организация мо­жет принять решение об открытии субсчетов для уче­та ОС и НМА в зависимости от их количества и номен­клатуры, а также от характера финансово-хозяйствен­ной деятельности подразделения. Рекомендуем учи­тывать на отдельном субсчете объекты недвижимости, так как согласно ст. 384 НК РФ налог на недвижимое имущество уплачивается по его местонахождению.

Головная организация может также предоставить право подразделению, выделенному на отдельный баланс, самостоятельно принимать на бухгалтерский учет приобретаемые им ОС и НМА. В этом случае под­разделение должно уведомить головную организацию о номенклатуре и первоначальной стоимости активов при предоставлении внутренней бухгалтерской отчет­ности. Такой порядок ускоряет процесс оприходования закупаемого имущества, но снижает контроль со сто­роны головной организации за ведением его учета.

Если структурное подразделение не выделено на самостоятельный баланс, то бухгалтерский учет заку­паемых ОС и НМА ведется центральной бухгалтерией, которая уведомляет подразделение об их номенклату­ре и первоначальной стоимости.

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете го­ловной организации и структурных подразделений и НМА.

Учет ОС во всех структурных подразделениях ком­пании организуется в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91 н). Согласно п. 7 Методических указаний при передаче на баланс филиала, представительства или иного структурного подразделения объектов ОС из головного или других подразделений компании используется накладная на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2. В соответствии с п.

Амортизация объекта ОС в подразделении, приняв­шем его на баланс, должна начисляться тем же спосо­бом и по тем же нормам, что и в головной организации.

Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)»).

Основная цель проверки операций с основными средствами и нематериальными активами – обеспе­чение экономичности приобретения активов, их учета, физической сохранности, рабочего состояния и без­опасности работы, а также своевременности выбытия ненужных объектов с максимальной выгодой для ком­пании.

Программа проверки разрабатывается по следу­ющим направлениям:

1) проверка обеспечения сохранности ОС;

2) проверка своевременности проведения инвента­ризации ОС (НМА) в течение последних двух-трех лет,

проведение выборочной инвентаризации;

3) проверка правильности классификации ОС;

4) проверка правильности определения активной части ОС;

5) проверка правильности отнесения объекта к ОС (НМА);

6) проверка правильности ведения аналитического учета ОС (НМА);

7) проверка правильности оценки и переоценки ОС;

8) проверка правильности документального офор­мления и учета поступления ОС (НМА);

9) проверка правильности начисления и отнесения на затраты износа ОС (НМА);

10) проверка правильности отражения в учете выбы­тия ОС (НМА), налогообложения выбытия ОС (НМА);

11) оценка состояния учета ОС (НМА) и отчетности по ним, анализ их использования;

12) общий вывод о значимости ошибок в учете ОС (НМА) и их влияние на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. При проведении вну­треннего аудита операций с основными средствами и нематериальными активами необходимо руководство­ваться следующим:

1) имеющиеся активы должны быть защищены от возможных хищений, злоупотреблений, преждевре­менного износа;

2) поступление и выбытие ОС и НМА должно быть

3) отражение в бухгалтерском учете поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА, а также амор­тизационные отчисления по ним должны соответство­вать утвержденной учетной политике компании и при­нятым процедурам. В первую очередь аудиторы долж­ны удостовериться в правильности оформления прав собственности на объекты ОС (НМА) и их передачи структурному подразделению для его эксплуатации в соответствии с делегированными полномочиями и осо­бенностями хозяйственной деятельности. В этих целях аудиторы изучают документы на приобретение и пере­дачу объектов.

Особое место занимает проверка сохранности и на­личия объектов ОС (НМА), правильности их оценки, так как с этим напрямую связаны налогообложение имущества и достоверность отражения финансовых результатов и отчетности.

Аудиторы проверяют, какие меры приняты в струк­турном подразделении по обеспечению сохранности объектов ОС. Для этого устанавливается следующее: имеются ли приказы руководителя о назначении ма­териально ответственных лиц и письменные догово­ры с ними о полной индивидуальной материальной от­ветственности за их сохранность; созданы ли надле­жащие условия для их хранения (закрывающиеся по­мещения, сейфы, шкафы); проведены ли мероприятия по обеспечению противопожарной безопасности (обо­рудование помещений противопожарной сигнализаци­ей).

Далее проверяются акты инвентаризации ОС (НМА) за последние 2-3 года: их достоверность, правиль­ность оформления, своевременность проведения про­верки в соответствии с учетной политикой компании. Проверке также подлежат инвентаризационные опи­си, сличительные ведомости, решения руководства по результатам инвентаризации и их выполнение. Для оценки объективности и неформальности проводимой в подразделении работы по инвентаризации аудито­ры могут провести выборочную инвентаризацию ОС (НМА).

При осуществлении контроля за ведением учета ак­тивов необходимо прежде всего проверить, соответ­ствует ли их группировка принятой классификации (производственные и непроизводственные, собствен­ные и арендованные, находящиеся в производстве, запасе или на консервации). Проверяется также пра­вильность ведения аналитического учета объектов: присвоение инвентарных номеров, ведение инвентар­ных карточек или книг, правильность присвоения ши­фра, начисления амортизации, наличие технической документации на объект. Аудиторы должны обратить внимание на сроки поступления и оприходования ОС (НМА). Контроль ведения аналитического учета может быть сплошным или выборочным. Полученные дан­ные аудиторы сравнивают с записями по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и данными инвентарных карточек (книг). Если выявле­ны расхождения данных аналитического и синтетиче­ского учета, аудиторы должны установить их причины, экономические последствия и виновников.

Проверка правильности оценки ОС может быть так­же сплошной или выборочной. Аудиторам также не­обходимо проверить, проводилась ли переоценка ОС или их части и на каком основании; каким способом она осуществлялась; имеются ли документы, подтвер­ждающие рыночные цены, и правильность расчетов; отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках и бухгалтерском учете и отчетности.

Важным этапом проверки является проверка опе­раций по движению объектов ОС (НМА): поступле­ния, внутреннего перемещения, выбытия. Проверяют­ся также оперативность и правильность отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и вы­бытию ОС: регистрация поступления (выбытия) с ука­занием даты, основания, цены, начисленного износа. Необходимо удостовериться в правильности опреде­ления первоначальной стоимости объектов и сроков их полезного использования для коммерческих нужд компании, так как от этого зависят как величина амор­тизационных отчислений, так и порядок их списания в будущем. Пристальное внимание аудиторы должны уделить определению стоимости НМА, созданных са­мостоятельно или с привлечением услуг сторонних ор­ганизаций, поскольку она определяется как совокуп­ность расходов на их изготовление. Особому контролю должны быть подвергнуты операции по выбытию объ­ектов ОС и НМА (реализация на сторону, ликвидация, передача в аренду). Рекомендуем проводить сплош­ную проверку этих операций на основании тщатель­ного изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т. п.) и регистров синтетического и аналитического уче­та. При обнаружении фактов ликвидации пришедших в негодность объектов ОС и НМА проводят сплошную проверку на основании тщательного изучения первич­ных документов (актов списания). Необходимо прове­рить целесообразность и законность их списания (кем санкционировано списание), выяснить причины, про­верить соблюдение принятого порядка ликвидации и принятия на учет образовавшихся запасных частей и материалов. Выбытие ОС и НМА должно соответство­вать утвержденному плану компании. Аудиторы долж­ны тщательно изучить акты списания объектов ОС (НМА) на соответствие их установленной форме, нали­чие всех заполненных реквизитов, подписей всех чле­нов комиссии и руководителя. Аудиторы должны обра­тить внимание на выгоду или убыток, полученные ком­панией от реализации объектов ОС (НМА). Наличие устойчивых убытков может указывать на мошенниче­ство.

При проверке правильности начисления износа объ­ектов ОС и НМА аудиторы устанавливают, каким спо­собом начисляется амортизация, соответствует ли этот способ учетной политике компании. По объектам, переданным в подразделение и бывшим в эксплуата­ции, проверяется, соответствует ли способ начисления амортизации применяемому ранее к данному объек­ту. Выборочно проверяется правильность расчетов по отдельным объектам. Необходимо обратить внимание на те объекты ОС, по которым не начисляется амор­тизация или начисляется ускоренная амортизация, и установить правомерность таких действий и правиль­ность расчетов. В отношении объектов НМА, принятых к учету, следует проверить, установлены ли сроки их полезного использования.

Аудиторы должны также проверить правильность начисления амортизации для целей налогообложения.

Немаловажной задачей является проверка правиль­ности учета затрат на ремонт ОС. Аудиторы должны выяснить, имеются ли планы и сметы на ремонт, и точ­ность их выполнения, а также проверить наличие пер­вичных документов (актов сдачи-приемки ОС после ре­монта, договоров подряда на ремонтные работы, актов технического осмотра зданий и сооружений и т. п.), за­конности, своевременности и правильности их офор­мления. Проверяется также соответствие применяе­мого способа учета затрат на ремонт ОС учетной по­литике компании.

При контроле достоверности отчетности по ОС и НМА аудиторы проверяют соответствие применяемых бланков утвержденным формам; соответствие запи­сей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе; достоверность данных в от­чете о наличии и движении ОС (НМА), правильность проводок по учету ОС (НМА). Полнота раскрытия в отчетности информации об ОС (НМА) анализируется по данным пояснительной записки к отчету, а также по таким показателям, как первоначальная стоимость объекта на начало и конец отчетного периода, сумма амортизационных отчислений на начало и конец года, стоимость списания объектов.

Источниками информации для проверки операций с ОС и НМА служат: приказ об учетной политике компании; положение о структурном подразделении; приказы и распоряжения головной организации и ру­ководителя обособленного подразделения; договоры купли-продажи ОС; договоры, подтверждающие пе­редачу прав собственности на объекты НМА; автор­ские договоры; акты приемки-передачи НМА; акты приемки-передачи ОС (форма № ОС-1); акты при­емки-передачи отремонтированных, реконструирован­ных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; сче­та-фактуры; инвентарные карточки (форма №ОС-6): инвентарные книги; акты приемки строительного объ­екта по форме № КС-14; акты приемки-передачи обо­рудования (форма № ОС-14); акты приемки-переда­чи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акты о выявленных дефектах (форма №ОС-16); карточки учета НМА; разработанные таблицы по амортизацион­ным отчислениям; учетные регистры (журналы-орде­ра № 10, 10/1, 13); ведомости по счетам 01 «Основ­ные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация не­материальных активов», 07 «Оборудование к установ­ке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 79 «Вну­трихозяйственные расчеты» и иные; Главная книга; ба­ланс; отчет о прибылях и убытках; внутренняя отчет­ность и др.

При проверке операций с ОС и НМА могут быть вы­явлены следующие типичные ошибки и нарушения:

1) несвоевременное оприходование ОС (НМА);

2) отсутствие или неправильное оформление пер­вичных документов;

3) неправомерное включение хозяйственных средств в состав НМА;

4) нарушение условий хранения и эксплуатации объ­ектов ОС;

5) неправильное определение первоначальной сто­имости объектов;

6) необоснованное определение срока полезного использования объекта НМА;

7) отсутствие или неправильная организация анали­тического учета ОС (НМА);

8) отражение реконструкции или модернизации объ­ектов ОС как их ремонта;

9) начисление износа по объектам ОС, которые пол­ностью амортизированы;

10) неправильное начисление амортизации по от­дельным объектам НМА;

11) отсутствие смет на проведение капитального ре­монта и дефектных актов;

12) неверная корреспонденция счетов по операциям поступления и выбытия объектов;

13) формальное проведение инвентаризации или нарушение сроков и порядка ее проведения;

14) непроведение инвентаризации НМА перед со­ставлением годовой отчетности;

15) отсутствие документов, подтверждающих ры­ночную стоимость объектов при их переоценке;

16) искажение финансового результата за счет начи­сления амортизации в случае убытка;

17) начисление амортизации один раз в квартал;

18) начисление амортизации по полностью аморти­зированным объектам;

19) неточности в определении сроков начала и окон­чания начисления амортизации;

20) применение по переданным подразделению объектам иного способа амортизации;

21) неоприходование материалов и запчастей, оста­ющихся при ликвидации объектов ОС;

22) отсутствие организации материальной ответ­ственности в отношении арендованных ОС;

23) неправомерное ускоренное начисление аморти­зации ОС;

24) несоответствие информации о наличии ОС (НМА) по данным Главной книги и инвентарных карто­чек;

25) неудержание налога при покупке ОС у физиче­ских лиц;

26) хищение ОС и др. Оформление результатов про­верки осуществляется в установленном порядке.

Аудит основных средств и нематериальных активов

Значение аудита основных средств и нематериальных активов

Для каждой коммерческой организации важны средства производства, которые прямо участвуют в хозяйственной деятельности предприятия. Это могут быть основные средства, которые могут быть представлены:

  • зданиями;
  • транспортом;
  • оборудованием;
  • земельными участками;
  • техникой;
  • и т.д.

И нематериальные активы, то есть объекты интеллектуальной собственности организации, которые могут быть представлены:

  • авторскими правами;
  • правами на торговые марки;
  • правами на патенты;
  • и т.д.

Особое значение аудита таких объектов состоит в том, что основные средства и нематериальные активы имеют относительно высокую стоимость, длительный срок эксплуатации. Также немаловажное значение имеет то, что основные средства в процессе эксплуатации нуждаются в надлежащем уходе (ремонте, диагностики), в средствах на восстановление (улучшение) и прочих затратах.

Таким образом, содержание основных средств и нематериальных активов требует больших финансовых вложений, что обуславливает важность аудита данного участка учета в организации.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Этапы аудита основных средств

Аудиторская проверка основных средств начинается с проверки данных аналитического учета в организации. То есть, анализируется, присваиваются ли инвентарные номера каждому объекту основных средств. Такая проверка в зависимости от плана и программы аудита – может проводиться двумя способами:

Следующим этапом в аудите основных средств является сверка данных в инвентарных карточках с записями в аналитическом учете. Сверяют стоимость, наименование, модель, год выпуска и т.д.

После такой сверки, аудитор начинает сверять правильность всей документации, которая должна быть оформлена на объект основного средства: акт приемки-передачи ОС, акт ремонта ОС и т.д.

Следующим этапом является сверка данных по остаточной стоимости основных средств с записями на счетах бухгалтерского учета, в главной книге, в балансе.

Повышенное внимание аудитор уделяет начислениям амортизации на основные средства. Какой метод амортизации закреплен в учетной политике предприятия и как он исчисляется по факту.

Также аудитор проверяет факт заключения договор о материальной ответственности с лицами, которые отвечают за сохранность основных средств.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Этапы аудита нематериальных активов

Под аудиторской проверкой нематериальных активов понимают использование прав интеллектуальной собственности предприятия. Специфичность нематериальных активов требует наличия у аудитора компетентности и высокого профессионального мастерства при осуществлении аудиторских процедур с этими объектами.

Этапами аудита нематериальных активов являются следующие.

  1. На первом этапе аудитор проверяет учетный и фактический состав нематериальных активов.
  2. Далее Аудитор осуществляет проверку операций по поступлению нематериальных активов.
  3. Также аудитор обращает внимание на операции по реализации нематериальных активов и передачи бесплатно другим предприятиям.
  4. Следующим этапом являет проверка начисления амортизации на нематериальные активы и соответствие ее методики с методикой, зафиксированной в учетной политике предприятия.
  5. Проверяются записи на счетах учета и в регистрах бухгалтерского учета.
  6. Проверяется достоверность определения стоимости нематериальных активов.
  7. Проверяются документы, которые удостоверяют правомерность приобретения права собственности на использование объектов нематериальных активов.
  8. Проверяется соблюдение законодательства и нормативных документов, относительно ведения бухгалтерского учета нематериальных активов.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Читайте также:  Государственная аккредитация: это что такое?
Ссылка на основную публикацию